MARZO

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asesoría nemesio

CIRCULAR INFORMATIVA

  • NÚMERO DE CIRCULAR: 06/2014
  • DEPARTAMENTO: Laboral / Fiscal P.F. y Fiscal-Contable
  • ASUNTO: Preguntas y respuestas sobre el Régimen Especial del Criterio de Caja (R.E.C.C.)


Estimado cliente:



Desde la Asesoría Nemesio hemos confeccionado esta Circular que contiene 44 preguntas y sus respectivas respuestas elaboradas por la Agencia Tributaria sobre el Régimen Especial del del Criterio de Caja (RECC), introducido por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores. Con esta Circular pretendemos dar relevancia del criterio que al respecto ofrece la Agencia Tributaria sobre esta nueva normativa del IVA de Caja.


1. ¿A partir de qué fecha puede aplicarse el RECC?


Respuesta   Desde el 01-01-2014.


2. ¿Quiénes pueden aplicar el RECC?


Respuesta   Los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000 €. Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural anterior superen la cuantía de 100.000 €.


3. ¿Cómo se calcula el volumen de operaciones a efectos de determinar resulta aplicable el RECC?


Respuesta   Se entenderá por volumen de operaciones el importe total, excluido el IVA y, en su caso, el recargo de equivalencia y la compensación a tanto alzado, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo durante el año natural anterior, incluidas las exentas.

No se tomarán en consideración:

  • Las entregas ocasionales de bienes inmuebles.
  • Las entregas de bienes de inversión.
  • Las operaciones financieras y operaciones exentas relativas al oro de inversión no habituales.


Las operaciones se entenderán realizadas cuando se produzca o, en su caso, se hubiera producido el devengo del IVA, si a las operaciones no les hubiera sido de aplicación el régimen especial del criterio de caja.

Veamos a continuación el siguiente ejemplo:
Año 2013:
Importe total de ventas sin IVA = 1.000.000 €
Durante el año 2014 puede aplicar el RECC.

Año 2014
Importe total de ventas sin IVA cobradas = 1.500.000 €
Importe total de ventas sin IVA pendientes de cobro = 1.000.000 €
El volumen de operaciones supera los 2.000.000 € por lo que en el año 2015 quedará excluido del RECC.


4. ¿Cómo se calcula el volumen de operaciones cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado su actividad económica en el año natural anterior?


Respuesta  El importe del volumen de operaciones deberá elevarse al año.


5. Un empresario que inicia su actividad en el año 2014 ¿Puede aplicar el RECC?


Respuesta  Podrá aplicar el régimen durante el año 2014.


En el año 2015 continuará tributando con el criterio de caja si en el 2014 el volumen de operaciones no supera los 2.000.000 €, los cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario no superan la cuantía de 100.000 € y no renuncia al régimen.


6. Para aplicar el RECC ¿es preciso optar por el mismo?


Respuesta   Sí. La opción deberá ejercitarse al tiempo de presentar la declaración de comienzo de actividad, o bien, en la declaración censal durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto.

La opción se entenderá prorrogada salvo renuncia.

Excepcionalmente, para el año 2014, la opción por el RECC podrá realizarse tanto a lo largo del mes de Diciembre de 2013 como durante el primer trimestre de 2014, surtiendo efecto en el primer período de liquidación que se inicie con posterioridad a la fecha en que se haya ejercitado la misma.


7. ¿A qué operaciones se aplica?


Respuesta   todas las operaciones realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.

Se excluyen:

  • a) Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.
  • b) Las exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes.
  • c) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
  • d) Supuestos de inversión del sujeto pasivo.
  • e) Las importaciones y las operaciones asimiladas a importaciones.
  • f) Autoconsumos de bienes y servicios.


8. ¿Puede aplicarse el RECC cuando el destinatario es un consumidor final?


Respuesta   Sí.


9. ¿En qué consiste el RECC?


Respuesta  Este régimen retrasa el devengo y con ello la declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a los clientes del sujeto pasivo aunque se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble); todo ello con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que las operaciones se hayan efectuado.


10. ¿En qué se diferencia el criterio de caja del criterio de devengo?


Respuesta   En el régimen general, el devengo del IVA se produce en el momento de la entrega del bien o prestación del servicio, sin tener en cuenta cuando se produce el pago del precio salvo en el caso de los anticipos. El aplazamiento del pago no tendrá incidencia ni en el ingreso del IVA ni en el derecho a su deducción.

En el régimen especial del criterio de caja, el devengo se produce en el momento del cobro y, de forma paralela, el derecho a la deducción nacerá con el pago, en ambos casos con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior al que se realice la operación.


11. ¿Cuándo se produce el devengo de las operaciones en el RECC?


Respuesta  

  • Bien en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.
  • O bien el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquél en que se haya realizado la operación si el cobro no se ha producido.


Veamos un ejemplo:

Empresario acogido al régimen especial del criterio de caja entrega mercancías en el primer trimestre de 2014 por importe de 600.000 €.
La mitad del precio se cobra el 1 de mayo de 2014 y el resto el 1 de mayo de 2016. ¿Cuándo se produce el devengo?
El devengo se producirá el 1 de mayo de 2014 por el importe cobrado (300.000 x 21% = 63.000 €) y el 31 de diciembre de 2015 por el importe restante (300.000 x 21% = 63.000 €).


12. En el caso de que no se obtenga el cobro en los plazos establecidos y el devengo se produzca el 31 de diciembre del año posterior al que se realiza la operación. ¿Debe rectificarse la declaración-liquidación en la que se consignó el IVA devengado cuando se produzca el cobro?


Respuesta  NO, este cobro no genera el devengo pues ya se produjo el 31 de diciembre del año posterior a aquél en que se realizó la operación.


13. ¿Cuál será la fecha de devengo en el caso de cobros a través de remesas bancarias o cualquier otro medio (cheque, pagaré, letra de cambio…)?


Respuesta  El pago se entenderá producido en la fecha de vencimiento, considerándose efectivamente percibido en la fecha de abono en la cuenta del acreedor.
(consulta DGT V0187-05).


14. ¿Cuál será la fecha de devengo si se efectúa el descuento de pagarés o letras de cambio?


Respuesta  El pago se entenderá producido cuando el efecto haya sido satisfecho por el deudor. El descuento de un pagaré o letra de cambio carece de relevancia para determinar el devengo pues no tiene efectos liberatorios para el deudor.


15. ¿Cuándo se repercute el impuesto?


Respuesta   La repercusión deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura pero se entenderá producida en el momento del devengo de la operación.



Veamos el siguiente ejemplo: El 1 de marzo de 2014 un empresario entrega mercancías cuyo cobro se producirá dentro de 6 meses. En el momento de la entrega expide la factura correspondiente ¿debe repercutir IVA en la misma?. Sí, aunque el IVA se devengará en el momento del cobro (1 de septiembre de 2014) y, por tanto, se declarará en el tercer trimestre de 2014 .


16. ¿Cuándo nace el derecho a deducir las cuotas del impuesto?


Respuesta  El derecho a la deducción nace:

  • En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos.
  • El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el pago no se ha producido.

Veamos a continuación el siguiente ejemplo:

Empresario acogido al régimen especial del criterio de caja adquiere mercancías en el primer trimestre de 2014 por importe de 600.000 €.
La mitad del precio se paga el 1 de julio de 2014 y el resto el 1 de febrero de 2016. ¿Cuándo podrá deducir el IVA soportado en la compra?
El devengo y, por tanto, el derecho a la deducción del impuesto se producirá el 1 de julio de 2014 por el importe pagado (300.000 x 21% = 63.000 €) y el 31 de diciembre de 2015 por el importe restante (300.000 x 21% = 63.000 €).


17. ¿En qué declaración-liquidación podrá ejercitarse el derecho a la deducción?


Respuesta  En la declaración-liquidación del periodo en que haya nacido el derecho a la deducción de las cuotas soportadas o en las de los sucesivos, siempre que no hubieran transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del derecho.

Veámoslo en el siguiente ejemplo:

Empresario acogido al régimen especial del criterio de caja adquiere mercancías en el primer trimestre de 2014 por importe de 600.000 € cuyo pago se produce el 1 de mayo de 2014 ¿En qué declaración-liquidación podrá deducir el IVA soportado en la compra?
El empresario podrá deducir las cuotas soportadas en la declaración del segundo trimestre de 2014 o en las declaraciones de los trimestres siguientes siempre que no hubiera transcurrido cuatro años contados desde el 1 de mayo de 2014.


18. En el caso de que fuera aplicable la regla de prorrata, para su cálculo ¿deberán tenerse en cuenta las normas de devengo generales o las específicas del RECC?


Respuesta  Las operaciones se imputarán al año que correspondería su devengo si a las mismas no les hubiera sido de aplicación el régimen especial.


19. ¿Cuáles son las obligaciones formales específicas del RECC?


Respuesta  Los sujetos pasivos acogidos a este régimen:

  • Deberán incluir en el libro registro de facturas expedidas las fechas del cobro de la operación con indicación por separado del importe correspondiente e indicar la cuenta bancaria o medio de cobro utilizado.
  • Deberán incluir en el libro registro de facturas recibidas las fechas del pago de la operación con indicación por separado del importe correspondiente e indicar el medio pago.
  • Deberán incluir en las facturas que emitan la mención “Régimen Especial del Criterio de Caja”.


20. ¿Cuándo deberán anotarse las operaciones en los libros registro?


Respuesta   En los plazos generales como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación el régimen especial, sin perjuicio de completar los datos referentes a los cobros o pagos totales o parciales en el libro correspondiente al momento en que se efectúen los mismos.

Veamos el siguiente ejemplo:

Empresario acogido al régimen especial del criterio de caja entrega mercancías por importe de 600.000 € el 1 de marzo de 2014.
La mitad del precio se cobra el 1 de mayo de 2014 y el resto el 1 de mayo de 2015. ¿Cuándo se anotarán estas operaciones?

En el libro registro de facturas expedidas correspondiente al primer trimestre de 2014 se anotará la factura emitida por la venta.
Esta anotación deberá completarse posteriormente haciendo constar los pagos efectuados el 1 de mayo de 2014 y de 2015 en los libros registro de facturas expedidas del segundo trimestre de 2014 y 2015 respectivamente.



21. En el caso de que efectuada una venta no se obtenga el cobro en los plazos establecidos y el devengo se produzca el 31 de diciembre del año posterior al que se realiza la operación. ¿Cuál es la fecha que debe registrarse como cobro de la operación?


Respuesta  El 31 de diciembre del año posterior al que se realiza la operación por ser la fecha de devengo. Los posteriores cobros no generarán anotación alguna.


22. En el caso de que efectuada una compra no se satisfaga el pago en los plazos establecidos y el nacimiento del derecho a deducir se produzca el 31 de diciembre del año posterior al que se realiza la operación. ¿Cuál es la fecha que debe registrarse como pago de la operación?


Respuesta  El 31 de diciembre del año posterior al que se realiza la operación por ser la fecha de devengo. Los posteriores pagos no generarán anotación alguna.


23. ¿Pueden anotarse asientos resúmenes de facturas expedidas correspondientes a operaciones en RECC?


Respuesta  Sí, teniendo en cuenta el criterio general de devengo, sin perjuicio de se hayan de complementar con los datos relativos a los cobros.


24. ¿Cómo se declaran las operaciones sometidas al RECC en el modelo 340?


Respuesta   Se harán constar con la clave de operación “Z”, o voluntariamente si la operación sometida al RECC concurre con alguna otra circunstancia a la que se le había asignado una clave especifica, identificándolas con algunas de las claves numéricas siguientes:

  • 1: IVA criterio de caja. Asiento resumen de facturas.
  • 2: IVA criterio de caja. Factura con varios asientos (varios tipos impositivos).
  • 3: IVA criterio de caja. Factura rectificativa.
  • 4: IVA criterio de caja. Adquisiciones realizadas por las agencias de viajes directamente en interés del viajero (Régimen especial de agencia de viajes).
  • 5: IVA criterio de caja. Factura simplificada.
  • 6: IVA criterio de caja. Rectificación de errores registrales.
  • 7: IVA criterio de caja. Facturación de las prestaciones de servicios de agencias de viaje que actúan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena. (Disposición adicional 4ª RD 1619/2012).
  • 8: IVA criterio de caja. Operación de arrendamiento de local de negocio.


Adicionalmente, en el momento de efectuarse los cobros/ pagos correspondientes a las operaciones sometidas al RECC se deberán consignar los siguientes campos:

  • En el libro registro de facturas emitidas: fecha de cobro, importes cobrados, medio de cobro utilizado, cuenta bancaria o medio de cobro utilizado.
  • En el libro registro de facturas recibidas: fecha de pago, importes pagados, medio de pago utilizado, cuenta bancaria o medio de pago utilizado.


Las operaciones se anotarán en los plazos generales como si a las mismas no les hubiera sido de aplicación el régimen especial, sin perjuicio de completar los datos referentes a los cobros o pagos totales o parciales en el libro correspondiente al momento en que se efectúen los mismos (haciendo referencia a la factura de la que provienen e identificando al proveedor/cliente de la operación).


25. ¿Cómo se renuncia al RECC?


Respuesta   Mediante presentación de la correspondiente declaración censal en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto.

La renuncia tendrá una validez mínima de 3 años.


26. En el caso de que los cobros en efectivo de un único cliente superen los 100.000€ ¿el sujeto pasivo queda excluido del RECC por todas sus operaciones, aunque en las restantes no se supere ese límite?


Respuesta   Sí.


27. ¿Cuáles son los efectos de la renuncia o exclusión del RECC?


Respuesta   Las operaciones efectuadas durante su vigencia mantendrán su tributación de acuerdo con el criterio de caja siempre que hubieran cumplido los requisitos establecidos para acogerse al régimen.

Ejemplo:

Año 2013
Importe total de ventas sin IVA: 1.000.000 €

Año 2014
Opta por el régimen especial del criterio de caja.

Importe total de ventas sin IVA: 3.000.000 €.

Todas las ventas se efectúan al contado excepto la entrega de maquinaria por importe de 500.000 € cuyo cobro se produce, la mitad en el momento de la entrega el 1 de junio de 2014 y la cantidad restante el 1 de junio de 2015.

IVA devengado en el segundo trimestre por venta de maquinaria:
250.000 x 21% = 52.500 € (el devengo se produce con el cobro)

Año 2015
El volumen de ventas de 2014 supera los 2.000.000 € por lo que queda excluido del régimen especial del criterio de caja.
Importe total de ventas sin IVA: 1.000.000 €.


Todas las ventas se efectúan al contado excepto la entrega de un inmueble por importe de 600.000 € cuyo cobro se produce, la mitad en el momento de la entrega el 1 de junio de 2015 y la cantidad restante el 1 de junio de 2016.
IVA devengado en el segundo trimestre 2015:
por venta del inmueble: 600.000 € x 21% = 126.000 € (el devengo se produce con la entrega del bien independientemente del cobro).
por venta de maquinaria: 250.000 x 21% = 52.500 € (el devengo se produce con el cobro).
En el año 2016 podrá optar de nuevo por el criterio de caja pues el volumen de ventas no supera los 2.000.000 € si se cumplen el resto de requisitos.


Ejemplo:

Año 2013
Importe total de ventas sin IVA: 1.000.000 €.

Año 2014
Opta por el régimen especial del criterio de caja.
El 1 de marzo cobra en efectivo de uno de sus clientes por diversas ventas, cada una de las cuales no superan 2.500 €, un importe total de 200.000 €.
Todas las ventas se efectúan al contado excepto la entrega de maquinaria por importe de 500.000 € cuyo cobro se produce, la mitad en el momento de la entrega el 1 de junio de 2014 y la cantidad restante el 1 de junio de 2015.


La exclusión producirá efectos a partir del 1 de enero de 2015.
La operación de entrega de maquinaria tributará con criterio de caja aunque el cobro finalice cuando ya está excluido del régimen:


IVA devengado en el segundo trimestre 2014: 250.000 x 21% = 52.500 €.
IVA devengado en el segundo trimestre 2015: 250.000 x 21% = 52.500 €.


28. ¿Cuándo nace el derecho a la deducción para el destinatario de la operación a la que se aplique el RECC que esté en régimen general?


Respuesta   El derecho a la deducción nace:

  • En el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos.
  • El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación si el pago no se ha producido.


Ejemplo:
Empresario A acogido al régimen especial del criterio de caja entrega mercancías a la empresa B en el primer trimestre de 2014 por importe de 600.000 €. La mitad del precio se cobra el 1 de mayo de 2014 y el resto el 1 de mayo de 2016. ¿Cuándo podrá deducir el impuesto la empresa B?
El nacimiento del derecho a deducir se producirá el 1 de mayo de 2014 por el importe pagado (300.000 x 21% = 63.000 €) y el 31 de diciembre de 2015 por el importe restante (300.000 x 21% = 63.000 €).
Por tanto, la empresa B podrá deducir cuotas soportadas por importe de 63.000 € en la declaración del segundo trimestre de 2014 y los 63.000 € restantes en la declaración del cuarto trimestre de 2015.


29. En el caso de que no se satisfaga el pago en los plazos establecidos y el devengo de la operación y, por tanto, el derecho a deducir se determinen el 31 de diciembre del año posterior al que se realiza la operación. ¿Debe rectificarse la declaración-liquidación en la que se dedujo el IVA soportado y deducir las cuotas en el período correspondiente al pago?


Respuesta   No.


30. ¿Cuáles son las obligaciones formales que deben cumplir los destinatarios de las operaciones afectadas por el RECC?


Respuesta   Deberán incluir en el libro registro de facturas recibidas las fechas del pago de la operación con indicación por separado del importe correspondiente e indicar el medio pago.

La anotación de las operaciones en RECC se llevará a cabo en los plazos generales como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación el régimen especial, sin perjuicio de completar los datos referentes a los pagos totales o parciales en el libro correspondiente al momento en que se efectúen los mismos.


31. Si el crédito correspondiente a una operación a la que se ha aplicado el RECC resulta incobrable ¿Cuáles son los efectos de la modificación de la base imponible efectuada por el proveedor que esté en régimen general?


Respuesta   La modificación de la base imponible del artículo 80.Cuatro LIVA determinará el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el deudor acogido al régimen especial del criterio de caja que aún estuvieses pendientes de deducción en la fecha en que se realice la modificación de la base imponible.

Ejemplo:
El 1 de enero de 2014 la empresa A, en régimen general del IVA y con un volumen de ventas en 2013 inferior a 6.010.121,04 €, entrega mercancías a la empresa B, acogida al régimen especial del criterio de caja, por importe de 100.000 € cuyo pago queda aplazado al 1 de mayo de 2014. Llegado el vencimiento, la empresa B no satisface la deuda por lo que A decide modificar la base imponible conforme al procedimiento previsto en el artículo 80.Cuatro LIVA, emitiendo la correspondiente factura rectificativa el 1 de agosto de 2014. El 10 de agosto de 2014, la empresa B recibe dicha factura rectificativa ¿Qué efectos tendrá en la declaración del tercer trimestre?

1 de enero de 2014:

  • La empresa A (régimen general) habrá repercutido IVA por importe de 100.000 € x 21% = 21.000 €, ingresando el impuesto en la declaración correspondiente al primer trimestre de 2014.
  • La empresa B (criterio de caja) no habrá deducido la cuota de IVA soportado. El derecho a la deducción nacerá el 1 de mayo de 2014 o el 31 de diciembre de 2015 si no se ha producido el pago.


1 de julio de 2014

  • Transcurridos seis meses desde el devengo sin obtener el cobro, la empresa A califica el crédito como incobrable y modifica la base imponible del impuesto, emitiendo factura rectificativa el 1 de agosto de 2014.
  • La empresa B recibe la factura rectificativa el 10 de agosto de 2014:
    • Por un lado, nace el derecho a deducir el IVA soportado en la compra, por lo que incluirá en la declaración del tercer trimestre una cuota de IVA soportado de 21.000 €
    • Por otra parte, se hará constar el importe de las cuotas rectificadas como minoración de las cuotas deducibles en 21.000 €.


El efecto final será neutro dado que la empresa B no está sometida a prorrata.

3T
IVA deducible ----> 21.000 €
IVA soportado facturas rectificativas ----> -21.000 € .


32. En el caso de que el cliente de un empresario acogido al RECC no satisfaga el pago en los plazos establecidos y el devengo de la operación se determine el 31 de diciembre del año posterior al que se realiza la misma. ¿Podrá el empresario acogido al RECC modificar la base imponible por crédito incobrable conforme al art. 80.Cuatro LIVA?


Respuesta   , teniendo en cuenta que el plazo para calificar el crédito como incobrable será de 6 meses a contar desde el 31 de diciembre del año inmediato siguiente a aquél en que se realizara la operación..


33. ¿Qué efectos tiene la declaración del concurso de una empresa acogida al RECC?


Respuesta   La declaración del concurso determinará en la fecha del auto, el devengo de las cuotas repercutidas y la deducción de las cuotas soportadas que estuvieran aún pendientes de devengo o deducción en la declaración-liquidación correspondiente a los hechos imponibles anteriores a la declaración de concurso.

Ejemplo:

La empresa A declarada en concurso de acreedores y acogida al régimen especial de criterio de caja, presenta los siguientes datos en la fecha del auto (1 de marzo de 2014):

  • IVA repercutido pendiente de cobro ----> 300.000 €
  • IVA soportado pendiente de pago por compras efectuadas a empresas sometidas al régimen del criterio de caja ----> 50.000 €
  • IVA soportado pendiente de pago por compras efectuadas a empresas sometidas al régimen general ----> 25.000 €


En la declaración del primer trimestre de 2014, periodo preconcursal, deberá consignar:

  • IVA devengado ----> 300.000 €
  • IVA deducible ----> 75.000 €


34. Tras producirse los efectos señalados en la pregunta "Qué efectos tiene la declaración de una empresa acogida al RECC?", en el caso de hechos imponibles posteriores a la declaración de concurso ¿el sujeto pasivo podrá seguir aplicando el RECC?


Respuesta   Sí.


35. ¿Qué efectos tiene para un sujeto pasivo acogido al RECC la declaración de concurso de uno de sus clientes? ¿y para el propio cliente?


Respuesta   La fecha del auto de declaración de concurso determinará:

  • para el sujeto pasivo acreedor acogido al régimen especial del criterio de caja, el devengo de las cuotas repercutidas que estuvieran aún pendientes de devengo.
  • para el destinatario de la operación, sujeto pasivo en régimen general, el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas.


Ejemplo:
El 1 de enero de 2014 la empresa A, acogida al régimen especial del criterio de caja, entrega mercancías a la empresa B, en régimen general del IVA, por importe de 100.000 € cuyo cobro queda aplazado al 1 de mayo de 2014.
El 1 de febrero de 2014 se dicta auto de declaración del concurso de la empresa B. ¿Qué efectos tendrá para ambas empresas?
La empresa A deberá incluir en su declaración del primer trimestre de 2014 un IVA repercutido de 21.000 € aunque el crédito se encuentre pendiente de cobro.
La empresa B deberá deducir la cuota de IVA soportado de 21.000 € en la declaración preconcursal del primer trimestre de 2014.


36. En el caso anterior, ¿podrá el sujeto pasivo acogido al RECC modificar la base imponible de acuerdo con el procedimiento previsto en el artículo 80.Tres LIVA tras producirse el devengo del impuesto por la declaración del concurso de su cliente?


Respuesta  Sí.


37. Un sujeto pasivo que tributa en régimen simplificado ¿puede acogerse al RECC por las operaciones de transmisión de activos fijos?


Respuesta  No, dado que la transmisión de activos fijos forma parte del contenido del régimen simplificado.


38. Un sujeto pasivo que tributa en REAGP ¿puede acogerse al RECC por las operaciones de transmisión de inmuebles?


Respuesta  Sí, siempre que no haya inversión del sujeto pasivo, operación que también está excluida del RECC.


39. ¿Puede aplicarse el RECC cuando el destinatario es un empresario que tributa en el recargo de equivalencia?


Respuesta  Sí, lo que determinará un diferimiento del IVA repercutido y del recargo de equivalencia hasta el momento en que se produzca el cobro de la operación (con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que las operaciones se hayan efectuado.


40. ¿Puede aplicarse el RECC cuando el destinatario es un empresario que tributa en el régimen simplificado o REAGP?


Respuesta  Sí.


41. Si un empresario acogido al RECC realiza una entrega de mercancías y la factura expedida por esta operación la cobra en su cuenta corriente ¿qué medio de cobro debe identificarse en el libro registro de facturas expedidas?


Respuesta  El medio de cobro utilizado por el empresario será el número de identificación bancario (IBAN) de la cuenta en la que hubiera recibido el ingreso.


42. Si un empresario es destinatario de una operación afectada por el RECC y la paga mediante transferencia ¿qué medio de pago debe identificarse en el libro registro de facturas recibidas?


Respuesta  El medio de pago utilizado por el destinatario será el número de identificación bancario (IBAN) de su cuenta (desde la que realiza la transferencia).


43. En el mes de enero de 2014 un empresario acogido al RECC realiza una serie de operaciones con un mismo cliente. En el mes de enero no se cobra nada. El día 10 de febrero, el cliente paga 3.000 euros mediante transferencia. ¿Cuándo y cómo deben anotarse estas operaciones?


Respuesta  Las operaciones son las siguientes:


Facturas expedidas durante el mes de ENERO
Nº factura Identificación cliente Fecha Factura Base Imponible Tipo Cuota Total factura
1 Cliente 20/01/2014 1.000,00 10,00 100,00 1.100,00
2 Cliente 25/01/2014 1.500,00 0,00 0,00 1.500,00
(operación con inversión del sujero pasivo)
3 Cliente 30/01/2014 500,00 10,00 50,00 550,00
Total a cobrar 3.150,00


En el mes de ENERO se anotarán en el Libro Registro de Facturas Expedidas las tres facturas expedidas.

En el mes de FEBRERO se anotará la identificación de las facturas cobradas, la identificación del cliente, el importe de la cuota devengada, la fecha de cobro, el importe parcial o total cobrado, y la identificación de la cuenta bancaria en la que se ha recibido la transferencia.

 La anotación de las facturas cobradas (siempre que no se hubiese especificado por el cliente cuál de ellas se está pagando), se realizará siguiendo el orden consecutivo de las facturas en función de su fecha, registrando el cobro de aquella que tenga la fecha más antigua hasta la más reciente.


Anotaciones en el Libro Registro de Facturas Expedidas Febrero
Nº Facturas Identificación cliente Cuota devengada Fecha de cobro Importe cobrado Medio de cobro
1 Cliente 100,00 10/02/2014 1.100,00 IBAN
2 Cliente 36,37 (2) 10/02/2014 400,00 (1) IBAN

NOTA:
Calculo del importe cobrado correspondiente a la factura número 3:
(1) Importe cobrado = 3.000 – 1.100 – 1.500
(2) Cuota devengada = [Importe cobrado / 1,10] * 0 ,10



44. En el mes de enero de 2014 un empresario es destinatario de una serie de operaciones afectadas por el RECC. Todas ellas son realizadas por el mismo empresario (proveedor). El 10 de febrero, paga al proveedor 3.500 euros mediante transferencia bancaria. ¿Cuándo y cómo deben anotarse estas operaciones?.


Respuesta  Las operaciones son las siguientes:


Facturas expedidas durante el mes de ENERO
Nº factura Identificación cliente Fecha Factura Base Imponible Tipo Cuota Total factura
1 Proveedor 20/01/2014 1.000,00 10% 100,00 1.100,00
2 Proveedor 25/01/2014 2.000,00 10% 200,00  
      1.000,00 21% 210,00 3.410,00
3 Proveedor 30/01/2014 500,00 10% 50,00 550,00
Total a pagar 5.060,00


En el mes de ENERO se anotarán en el Libro Registro de Facturas Recibidas las tres facturas recibidas.

En el mes de FEBRERO se anotará la identificación de las facturas pagadas, la identificación del proveedor, el importe de la cuota, así como la fecha de pago, importe parcial o total pagado, y la identificación de la cuenta bancaria desde la que se ha realizado la transferencia.


Anotaciones en el Libro Registro de Facturas Recibidas Febrero
Nº Facturas Identificación cliente Cuota devengada Fecha de cobro Importe cobrado Medio de cobro
1 Proveedor 100,00 10/02/2014 1.100,00 IBAN
2 Proveedor 140,76 (3) 10/02/2014 1.548,39 (1) IBAN
3 Proveedor 147,80 (4) 10/02/2014 851,61 (2) IBAN
    388,56   3.500,00  

La anotación registral correspondiente a la factura recibida número 2 (importe total de la factura: 3.410 €), se corresponde con el cobro de 2.400 euros (3.500 – 1.100). En esta factura se aplican dos tipos impositivos diferentes, por lo que la distribución del pago se realizará aplicando la proporción de cobro (2.400 / 3.410) realizado, a cada una de las bases imponibles de la factura teniendo en cuenta el tipo impositivo de cada una.


NOTA:
Cálculo de los importes pagados correspondientes a la factura número 2:
(1) Importe pagado = (2.400/3.410) * 2.000 * 1,10
(2) Importe pagado = (2.400/3.410) * 1.000 * 1,21 
Cálculo de las cuotas devengadas correspondientes a la factura número 2:
(3) Cuota = [Importe pagado / 1,10] * 0,10
(4) Cuota = [Importe pagado / 1,21] * 0,21 




Desde la Asesoría Nemesio le instamos a que si tiene cualquier tipo de duda sobre esta nueva normativa, se ponga en contacto con nuestro equipo de profesionales, quienes le darán una respuesta precisa a su caso.


 


Reciba un cordial saludo.


 



Asesoría Nemesio

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